Учет лизинга

К ним относят здания, оборудование, транспорт, предприятия, которые сохраняют свои свойства во время эксплуатации, за исключением природных объектов, например, земельных участков. Это определено ГК Российской Федерации, статьями 607, 666. Кроме того, лизинговые отношения регулирует Федеральный Закон N 164 от 29.10.1998 относительно финансовой аренды.

Приобретение непотребляемых вещей допускается физическими и юридическими лицами. При этом отмечать лизинговые операции в финотчетности и документах бухгалтерии должны только юрлица. Последние обладают некоторыми преимуществами, как, например, возможность уменьшения налогооблагаемой базы по прибыли. Это относится к юрлицам, которые используют ОСНО.

После заключения договора получатель лизинга поручает лизингодателю получить у продавца имущество с целью передачи его как плату на установленный срок. Способ проведения платежей, их размеры, периодичность определены договором согласно 28 статьи вышеупомянутого закона.

Передаваемое получателю имущество, остается собственностью лизингодателя. Хотя имущество может правомерно находиться на балансе любой стороны, согласно взаимному соглашению. Об этом также говорится в законе. Операции по лизингу выполняются в соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ № 15 от 17.02.1997 г.

Имущество на балансе получателя

Если в договоре отмечено, что предмет лизинга будет на балансе компании получателя, сведения необходимо отображать в бухгалтерской отчетности, например, как в смоделированной ситуации ниже.

Компания взяла в лизинг транспортное средство, легковой автомобиль. Его стоимость составила 3 540 000 рублей, учитывая НДС 540 000 рублей на 5 лет. Платеж за каждый месяц равен 59 000 рублей, с учетом НДС 9 833,33 рублей. Спустя 5 лет транспортное средство выкупается получателем. Его сумма составляет 34 220 рублей (где НДС равен 5 703,33 рублей), с учетом срока амортизации — 60 месяцев.

При формировании отчетности следует задействовать такие счета (субсчета):

01.01 «Основные средства в организации».

01.03 «Арендованное имущество».

02.01 «Амортизация основных средств».

02.03 «Амортизация арендованного имущества».

19.01 «НДС при приобретении основных средств».

19.04 «НДС по приобретенным услугам».

08.04 «Приобретение основных средств».

68.02 «НДС».

76.07.1 «Арендные обязательства».

76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам».

76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».

Бухучет

В случае, когда договор определяет, что имущество состоит на балансе получателя, то бухпроводки будут выглядеть подобным образом:

Особенности налогового учета

Ниже приведем нюансы различных операций:

• Приобретение имущества. Если договор определяет, что имущество состоит на балансе получателя, компания включает его в амортизационную группу. Это отображено в пункте 10 258 статьи НКРФ. Как гласит закон, в сумму, учтенную в затраты, необходимо внести размер изначальной цены имущества. Также вносят затраты лизингодателя понесенные при покупке, транспортировке и т.д., за исключением размера вычитаемых налогов или тех, которые были учтены в расходах.
• Амортизация. 2,3 пункты статьи 253 НКРФ гласят, что изначальная цена объектов ОС должна включаться в расходы путем амортизационных отчислений. Получатель при расчете износа имеет право применить к норме спецкоэффициент (не больше 3).
• Платежи. Помимо амортизации, каждый месяц в налоговом учете получателя вносят траты в виде лизинговых оплат, вычитая размер износа лизингового имущества, который начисляется согласно НК Российской Федерации, 25 главе.

Особенности выкупа

Когда лизинговый период истек, компания на законных основаниях вправе выкупить предмет лизинга, оплатив указанную сумму. В этой ситуации начальная стоимость выкупленного ОС и выкупная стоимость, определенная в договоре (без НДС) совпадают. Об этом отмечается в НКРФ, 257 статье.

В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК Российской Федерации, во время расчета амортизации компания имеет право использовать срок полезной эксплуатации, что остался. Налоговым учетом этот период определен в 72 месяца.

Как в налоговом, так и в бухучете амортизацию начисляют линейным методом. Годовой размер оплат определяют из начальной цены объекта, установленных амортизационных норм, с учетом периода полезной эксплуатации.

Относительно приведенного выше примера, срок полезной эксплуатации лизингового предмета устанавливается с учетом периода действия договора (60 месяцев). Размер амортизации за месяц - 50 тыс. рублей. Эти данные рассчитывают по формуле 3 млн. рублей / 60 мес. Обращаем внимание, что предоплата, которую перечисляют лизингодателю, не является расходами при налоговом учете.

В этой ситуации сумма, оплачиваемая получателю лизинга по договору, отображается в расходах в бухучете компании через амортизационные выплаты. Расходы за каждый месяц равны 50 000 рублей. Сумма расходов за месяц в налоговом учете также составляет 50 000 рублей. Как видим, отличий в признании расходов в бухучете и налоговом учете нет.